Från inkomstår 2026 gäller helt nya 3:12-regler för ägare av fåmansföretag. Förenklingsregeln och huvudregeln är ersatta av en enda beräkning, lönekravet är borta och grundbeloppet har höjts till 322 400 kr.
För bemanningsföretag är förändringen stor. De har ofta en stor lönesumma men en ägare som inte alltid tagit ut tillräckligt hög lön för att klara det gamla lönekravet. I exemplet nedan blir skatten på samma utdelning drygt 1,2 miljoner kronor lägre.
Vad 3:12-reglerna gör
3:12-reglerna avgör hur utdelning från ett fåmansföretag beskattas hos en ägare som är verksam i bolaget:
- Utdelning inom gränsbeloppet beskattas med 20 procent.
- Utdelning över gränsbeloppet beskattas som lön, med upp till drygt 50 procent, upp till ett takbelopp på 90 inkomstbasbelopp.
Gränsbeloppet räknas fram varje år. Det som inte används sparas till kommande år.
Det här ändrades 2026
| Till och med 2025 | Från 2026 | |
|---|---|---|
| Beräkningsmodell | Välj förenklingsregeln eller huvudregeln | En gemensam modell |
| Grundbelopp | 2,75 inkomstbasbelopp (209 550 kr för 2025) | 4 inkomstbasbelopp (322 400 kr för 2026) |
| Lönebaserat utrymme | 50 % av lönesumman, men bara om ägaren klarade lönekravet | 50 % av ägarens andel av lönesumman minus 8 inkomstbasbelopp (644 800 kr) |
| Lönekrav för ägaren | Ja | Nej |
| Krav på 4 % ägarandel | Ja | Nej |
| Tak för lönebaserat utrymme | 50 gånger ägarens egen lön | Oförändrat, 50 gånger ägarens egen lön |
| Uppräkning av sparat utdelningsutrymme | Ja, med ränta | Nej |
| Uppräkning av omkostnadsbeloppet | Hela beloppet | Bara delen över 100 000 kr |
Lönesumman är de kontanta lönerna i bolaget och dess dotterbolag kalenderåret före beskattningsåret. Förmåner räknas inte. Gränsbeloppet för 2026 bygger alltså på lönerna 2025.
Exempel: bemanningsföretag med 50 miljoner i omsättning
Exemplet är hypotetiskt och förenklat.
- Omsättning: 50 miljoner kronor
- Resultat före skatt: 5 miljoner kronor
- Kontanta löner 2025: 28 miljoner kronor, varav 600 000 kr till ägaren
- Ägare: en person som äger 100 procent och arbetar i bolaget
- Omkostnadsbelopp: 25 000 kr (aktiekapitalet)
Vinsten efter bolagsskatt
| Belopp | |
|---|---|
| Resultat före skatt | 5 000 000 kr |
| Bolagsskatt, 20,6 % | −1 030 000 kr |
| Möjlig utdelning | 3 970 000 kr |
Gränsbeloppet med de nya reglerna
| Belopp | |
|---|---|
| Grundbelopp, 4 × 80 600 kr | 322 400 kr |
| Lönebaserat utrymme, 50 % × (28 000 000 − 644 800) | 13 677 600 kr |
| Tak, 50 × ägarens lön på 600 000 kr | 30 000 000 kr (begränsar inte) |
| Gränsbelopp 2026 | 14 000 000 kr |
Hela utdelningen på 3 970 000 kr ryms inom gränsbeloppet och beskattas med 20 procent, alltså 794 000 kr. Ägaren får behålla 3 176 000 kr. Resterande drygt 10 miljoner kronor sparas till kommande år, men räknas inte längre upp med ränta.
Samma bolag med de gamla reglerna
Med 2025 års regler hade ägaren behövt ta ut minst 731 520 kr i lön för att klara lönekravet. Med en lön på 600 000 kr klarades inte kravet, och bara förenklingsregelns 209 550 kr hade beskattats med 20 procent.
| Gamla reglerna | Nya reglerna | |
|---|---|---|
| Gränsbelopp | 209 550 kr | 14 000 000 kr |
| Utdelning beskattad med 20 % | 209 550 kr | 3 970 000 kr |
| Utdelning beskattad som lön, cirka 52 % | 3 760 450 kr | 0 kr |
| Total skatt på utdelningen | cirka 1 997 000 kr | 794 000 kr |
| Kvar till ägaren | cirka 1 973 000 kr | 3 176 000 kr |
Skillnaden är drygt 1,2 miljoner kronor för samma utdelning. Hade ägaren klarat lönekravet hade de gamla reglerna gett ungefär samma gränsbelopp, eftersom lönesumman är så stor. Det är framför allt borttagandet av lönekravet som gör skillnaden för bemanningsföretag.
Om två ägare delar på bolaget
Grundbeloppet och avdraget fördelas efter ägarandel. Med två ägare som äger hälften var får var och en:
| Per ägare | |
|---|---|
| Grundbelopp, 50 % × 322 400 kr | 161 200 kr |
| Lönebaserat utrymme, 50 % × (14 000 000 − 644 800) | 6 677 600 kr |
| Gränsbelopp | 6 838 800 kr |
Avdraget på 8 inkomstbasbelopp görs per ägare. Ju fler ägare som delar på lönesumman, desto större andel av den försvinner i avdraget.
Vad det betyder för er som äger ett bemanningsföretag
- Lönen kan sättas efter behov, inte efter 3:12. Lönekravet är borta, men taket på 50 gånger egen lön finns kvar. Utan lön blir det lönebaserade utrymmet noll.
- Lön ger fortfarande trygghet. Lön bygger pension, sjukpenning och föräldrapenning. Utdelning gör det inte. En lön upp till taket för pensionsgrundande inkomst är ofta fortfarande rätt.
- Sparat utrymme växer inte längre. Det finns mindre skäl att spara utrymme till senare år.
- Lämna K10 varje år. Gör det även år utan utdelning, annars förloras det sparade utrymmet.
- Ägarstrukturen påverkar. Med ett holdingbolag räknas lönerna i dotterbolaget in, men grundbeloppet blir inte fler för att ni har fler bolag.
Innan ni beslutar om utdelning
Utdelningen får inte vara större än bolagets fria egna kapital, och den ska vara försvarlig med hänsyn till bolagets likviditet och åtaganden. För ett bemanningsföretag med stora löneutbetalningar varje månad och kunder som betalar efter 30 dagar eller mer är det ofta likviditeten som sätter gränsen, inte skatten.
Vanliga frågor
Finns lönekravet kvar i 3:12-reglerna?
Nej. Från inkomstår 2026 är lönekravet borttaget. Det lönebaserade utrymmet får dock fortfarande vara högst 50 gånger ägarens egen lön.
Hur stort är grundbeloppet 2026?
4 inkomstbasbelopp, 322 400 kr. Det fördelas efter ägarandel och gäller totalt per person, inte per bolag.
Räknas sparat utdelningsutrymme upp?
Nej, inte längre. Sparat utrymme förs vidare till kommande år men räknas inte upp med ränta.